في هذا المقال
أرسلتَ فاتورة بقيمة 12 000 درهم شاملة للضريبة، ثم أعاد إليك العميل جزءًا من البضاعة، أو اكتشفتَ خطأً في السعر. أول ردّ فعل: «سأحذف الفاتورة وأصدر أخرى». هذا بالضبط ما لا ينبغي فعله. الفاتورة الصادرة وثيقة محاسبية وجبائية: لا تُمحى، بل تُصحَّح بإشعار دائن (avoir أو note de crédit)، وهو بدوره وثيقة مرقّمة.
تنبيه: هذا المقال دليل تعليمي وليس استشارة جبائية. يتوقف الأثر على الضريبة على القيمة المضافة على نظامك ووضعيتك؛ اعرض قيودك على خبيرك المحاسب للمصادقة عليها.
1. لماذا لا تُحذف الفاتورة الصادرة ولا تُعدَّل
تُلزم المادة 145-III من مدونة الضرائب (CGI) بتسليم العملاء فواتير مرقّمة مسبقًا ومستخرجة من سلسلة متصلة (أو صادرة عن نظام معلوماتي وفق سلسلة متصلة). الرقم الذي يختفي يُحدث «ثغرة» في السلسلة: يصعب تبريرها عند المراقبة، وتثير الشك في شمولية رقم معاملاتك.
يُضاف إلى ذلك واجب الاحتفاظ بنظائر فواتير البيع مدة عشر سنوات (المادة 211 من مدونة الضرائب). ومن جهته، ربما يكون العميل قد سجّل فاتورتك في حساباته وخصم الضريبة على القيمة المضافة: تعديلها في صمت يخلق نسختين مختلفتين للوثيقة نفسها.
القاعدة بسيطة: ما صدر لا يُعدَّل، بل يُقاصّ بوثيقة لاحقة مؤرَّخة ومرقّمة.
2. الحالات الأربع الشائعة
| الحالة | مثال | نوع الإشعار الدائن |
|---|---|---|
| إرجاع البضاعة | يُعيد العميل 3 أصناف من أصل 10 | إشعار جزئي، مع إمكانية إعادتها إلى المخزون |
| تخفيض ممنوح بعد الفوترة | بادرة تجارية بنسبة 5 % بسبب تأخر التسليم | إشعار تخفيض (بادرة تجارية) |
| خطأ في الفوترة | سعر خاطئ، كمية خاطئة، فاتورة مكرّرة | إشعار جزئي أو كلي، ثم فاتورة جديدة صحيحة |
| مبلغ مقبوض زائد | أدّى العميل 1 000 درهم زيادة | إشعار دائن، ثم استرداد أو الاحتفاظ بالرصيد |
3. إشعار دائن أم إلغاء بسيط؟ حالة الفاتورة غير المؤداة
إذا كانت الفاتورة غير مؤداة ولم تصادق عليها المديرية العامة للضرائب (DGI)، فلم يتحرك أي مبلغ: بدل إشعار إلغاء كلي، يمكنك إلغاء الفاتورة ببساطة (تبقى في السلسلة بحالة «ملغاة»، ولا يُعاد استعمال رقمها). وقد يفضّل محاسبك الإشعار الدائن في جميع الحالات: اتبع ممارسته. وبمجرد أداء الفاتورة، ولو جزئيًا، أو مصادقة المديرية العامة للضرائب عليها (انظر أدناه)، يصبح الإشعار الدائن هو الطريقة الصحيحة.
4. البيانات الواجب ذكرها في الإشعار الدائن
لا تُفصّل مدونة الضرائب نموذجًا خاصًا للإشعار الدائن: عمليًا، تُطبَّق عليه متطلبات التعريف نفسها المطبقة على الفاتورة (المادة 145-III)، مع إضافة الصلة بالفاتورة الأصلية. يتضمن الإشعار الدائن الكامل:
- هوية البائع ورقم تعريفه الضريبي ورقم الضريبة المهنية وICE؛
- اسم العميل أو تسميته التجارية وعنوانه وICE الخاص به؛
- رقمًا خاصًا به، من سلسلة متصلة (مثلًا CN-2026-0001)؛
- تاريخ إصدار الإشعار الدائن؛
- مرجع الفاتورة الأصلية (الرقم والتاريخ)؛
- طبيعة السطور المعنية وكميتها وسعرها، مع الضريبة على القيمة المضافة حسب كل سعر؛
- المبالغ دون احتساب الضريبة، والضريبة، والمبلغ شاملًا للضريبة، معروضة بالسالب أو مع بيان واضح بأنها إشعار دائن؛
- السبب (إرجاع، تخفيض، خطأ، مبلغ مقبوض زائد).
5. الأثر على الضريبة على القيمة المضافة: نظام الدين أم نظام التحصيل
حين تمنح تخفيضًا أو تستعيد بضاعة بعد الفوترة، يجب تصحيح الضريبة على القيمة المضافة المحصّلة في الأصل نحو الانخفاض. فالضريبة على القيمة المضافة تُحتسب على أساس رقم المعاملات المنجز (المادة 96 من مدونة الضرائب): وحين ينخفض رقم المعاملات هذا لاحقًا، فإن الإشعار الدائن هو ما يجسّد التصحيح. أما تفاصيل إدراجه في التصريح فمن اختصاص محاسبك.
يختلف الأثر حسب نظامك (المادة 95 من مدونة الضرائب: التحصيل هو القاعدة، ونظام الدين اختيار):
- نظام الدين (الفوترة): تُستحق الضريبة بمجرد الفوترة. إشعار دائن بقيمة 1 200 درهم شاملة للضريبة (1 000 دون احتساب الضريبة + 200 ضريبة بسعر 20 %) يُخفّض الضريبة المحصّلة بـ 200 درهم، في فترة الإشعار الدائن.
- نظام التحصيل: لا تُستحق الضريبة إلا عند القبض. إذا لم يُقبض أي مبلغ من الفاتورة فلا ضريبة تُسترجع؛ وإذا قُبض نصفها، فلا يُصحَّح إلا جزء الضريبة المحصّل فعلًا.
مثال رقمي. فاتورة بقيمة 1 200 درهم شاملة للضريبة، منها 200 درهم ضريبة على القيمة المضافة. أدّى العميل 600 درهم، ثم تُصدر إشعارًا دائنًا كليًا.
- في نظام التحصيل، الضريبة المحصّلة فعلًا هي 100 درهم: هذا المبلغ هو الذي يُصحَّح، لا 200.
- في نظام الدين، كانت الفاتورة قد ولّدت 200 درهم ضريبة: يسترجع الإشعار الدائن 200.
وفي جميع الحالات، تبقى الفاتورة الأصلية في فترتها ويُخصم الإشعار الدائن في تاريخ إصداره: لا يُعاد كتابة الماضي.
6. استرداد أم الاحتفاظ بالرصيد؟
حين يتعلق الإشعار الدائن بمبلغ سبق قبضه، يكون أمام العميل ثلاثة خيارات:
- استرداد المبلغ (تحويل، شيك، نقدًا في حدود السقوف: انظر الأداء نقدًا بالمغرب سنة 2026)؛
- الاحتفاظ بالرصيد لفاتورة مقبلة؛
- تخصيص الإشعار الدائن لفاتورة أخرى غير مؤداة للعميل نفسه.
يمكن أن يكون الاسترداد جزئيًا: ويبقى الباقي متاحًا. وإذا لم يتجاوز الإشعار الدائن ما بقي مستحقًا، فإنه يُخصَّص ببساطة على الفاتورة. مثال: فاتورة بقيمة 1 000 درهم، أُدّي منها 400 درهم، وإشعار تخفيض بقيمة 300 درهم ← يُصبح رصيد الفاتورة 300 درهم؛ دون أي استرداد. مثال آخر: فاتورة بقيمة 1 000 درهم مؤداة بالكامل، وإشعار دائن بقيمة 300 درهم ← 300 درهم رصيدًا لفائدة العميل، يُسترد أو يُستعمل لاحقًا.
7. الفوترة الإلكترونية والمديرية العامة للضرائب
مع الفوترة الإلكترونية، لم تعد الفاتورة التي صادقت عليها المديرية العامة للضرائب قابلة «للسحب»: يمرّ التصحيح عبر إشعار دائن يُرسَل بدوره إلى المديرية العامة للضرائب. وما دامت المديرية لم تبتّ في الفاتورة (قيد الانتظار أو خطأ في الشبكة)، فإن إصدار إشعار دائن سابق لأوانه. وللاطلاع على كيفيات الفوترة الإلكترونية وجدولها الزمني، راجع المصادر الرسمية أدناه: فهي تتطور.
8. إرجاع البضاعة والمخزون
حين يقابل الإشعار الدائن إرجاعًا ماديًا فعليًا، يجب أن يواكبه المخزون، وإلا تباعدت كمياتك النظرية عن الكميات الفعلية. لذا ينبغي أن تقرر، عند الإصدار، ما إذا كانت الأصناف تعود إلى المخزون (صنف في حالة جيدة) أم لا (صنف متلف أو معيب أو مرمي).
عمليًا في Billora
يعالج Billora الإشعارات الدائنة دون المساس بالفاتورة الأصلية:
- يُنشأ الإشعار الدائن انطلاقًا من الفاتورة، بـأنواعه (إلغاء كلي أو جزئي، بادرة تجارية، مبلغ مقبوض زائد) وبرقم تسلسلي خاص به؛
- فاتورة غير مؤداة دون فوترة إلكترونية: يدعوك Billora إلى إلغاء الفاتورة بدل إصدار إشعار دائن؛
- يُخصَّص الإشعار الجزئي أو التجاري تلقائيًا على رصيد الفاتورة؛ ويتحول الفائض إلى رصيد لفائدة العميل، قابل للاسترداد (ولو جزئيًا) أو للتخصيص على فاتورة أخرى؛
- إذا كانت الفاتورة مصادقًا عليها من المديرية العامة للضرائب، لا يسري أثر الإشعار الدائن إلا بعد المصادقة عليه؛ وما دامت المديرية لم تبتّ في الفاتورة، يُرفض إنشاء إشعار دائن؛
- في حالة إرجاع البضاعة، يمكن لـ Billora إعادة الأصناف إلى المخزون عند الإصدار، إذا كان تدبير المخزون مفعّلًا؛
- يراعي تقرير الضريبة على القيمة المضافة نظام الدين أو التحصيل، على سبيل الاستئناس: Billora ليس برنامج محاسبة، فاعرض مبالغك على محاسبك للمصادقة عليها.
التفاصيل: وثائق الإشعارات الدائنة.
الأسئلة الشائعة
هل يمكنني حذف فاتورة أُرسلت بالخطأ؟
لا، تبقى الفاتورة الصادرة ضمن السلسلة المتصلة التي تشترطها المادة 145-III من مدونة الضرائب. إذا لم تكن مؤداة تُلغى؛ وإذا كانت مؤداة أو مصادقًا عليها من المديرية العامة للضرائب، يُصدر إشعار دائن.
هل يجب أن يحمل الإشعار الدائن رقمًا خاصًا به؟
نعم. الإشعار الدائن وثيقة قائمة بذاتها، برقم فريد ضمن سلسلة متصلة وبمرجع الفاتورة الأصلية.
ماذا يحدث للضريبة على القيمة المضافة إذا لم يؤدِّ العميل شيئًا؟
في نظام التحصيل، بما أن أي ضريبة لم تصبح مستحقة، فلا شيء يُسترجع. وفي نظام الدين، تُصحَّح الضريبة المفوترة بالإشعار الدائن. ويصادق محاسبك على المعالجة الدقيقة.
كم من الوقت بعد الفاتورة يمكنني إصدار إشعار دائن؟
لا يوجد أجل محدد في النصوص التي اطلعنا عليها؛ عمليًا، أصدره فور معرفة السبب، حتى يقع تصحيح الضريبة على القيمة المضافة في الفترة الصحيحة.
هل يمكنني استرداد إشعار دائن نقدًا؟
فقط في حدود سقوف الأداء نقدًا. فضّل التحويل البنكي: فهو يترك أثرًا.
هل يمكن للعميل رفض الإشعار الدائن وطلب الاسترداد؟
نعم إذا كان قد أدّى: يمكن أن يكون الاسترداد كليًا أو جزئيًا، ويبقى الباقي رصيدًا لفائدته.
المصادر الرسمية
- المدونة العامة للضرائب، طبعة 2026 (وزارة الاقتصاد والمالية، PDF): المادة 145-III (الفواتير، السلسلة المتصلة)، والمادة 211 (الاحتفاظ 10 سنوات)، والمادة 95 (الواقعة المنشئة للضريبة على القيمة المضافة: التحصيل أو الدين)، والمادة 96 (الأساس الخاضع للضريبة على القيمة المضافة)؛
- المديرية العامة للضرائب، tax.gov.ma: مدونة الضرائب السارية، والمذكرات الدورية، وأخبار الفوترة الإلكترونية؛
- وزارة الاقتصاد والمالية: قوانين المالية.
للتعمق أكثر: كيف تُصدر فاتورة مطابقة لمتطلبات المديرية العامة للضرائب، التصريح بالضريبة على القيمة المضافة بالمغرب.
آخر تحديث: أكتوبر 2026. تتغير النصوص مع كل قانون مالية: تحقّق من النسخة السارية من مدونة الضرائب واعرض وضعيتك على خبيرك المحاسب.